為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），現(xiàn)就股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅征管問(wèn)題公告如下：（株洲聯(lián)正會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司)
一、關(guān)于個(gè)人所得稅征管問(wèn)題
（一）非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。
（二）遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合《通知》第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按《通知》第四條第（一）款規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（三）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。
員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定執(zhí)行。
（四）《通知》所稱公平市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定：
1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。
2.非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。
（五）企業(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件1）、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明等。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說(shuō)明。
2.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》（附件2）。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。
3.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。（株洲聯(lián)正會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司)
（六）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》（附件4）。
（七）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問(wèn)題
（一）選擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。
（二）企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。
（三）企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
三、實(shí)施時(shí)間
本公告自2016年9月1日起實(shí)施。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，按《通知》有關(guān)政策執(zhí)行的，可按本公告有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)同時(shí)廢止。
特此公告。
附件：1.《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》及填報(bào)說(shuō)明
2.《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》及填報(bào)說(shuō)明
3.《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》及填報(bào)說(shuō)明
4.《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》及填報(bào)說(shuō)明
5.《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》及填報(bào)說(shuō)明
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年9月28日
